Субъекты хозяйствования привлекают наемный персонал на основании трудовых соглашений, которые предусматривают выплату работающим в компании за их труд определенного размера вознаграждения. Процессы по расчету и выдаче таких сумм должны обязательно отражаться в бухучете. Для этих целей применяются проводки по заработной плате и налогам.
Оглавление
Какие счета применяются для выплаты зарплаты и налогов
План счетов бухгалтерского учета устанавливает следующие счета, с помощью которых осуществляется начисление и выплата зарплаты сотрудникам, работающим в компании по трудовым договорам:
- Счета учет затрат по местам их возникновения — 08, 20,23,25,26,28,29,44, 86, 91, 96, 99. — применяются для начисления зарплаты сотрудникам компании, занятым в различных структурных подразделениях компании.
- Счет 50 — для отражения выплаты зарплаты из кассы компании.
- Счет 51 — для отражения перечисления вознаграждения работникам на их счета в банке.
- Счет 68 «НДФЛ» — применяется при выполнении работодателем обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению зарплаты.
- Счет 69 — используется для начисления пособий, включаемых в зарплату работника, но выплачиваемых из средств соцстраха; этот счет применяется также когда компания в рамках обязательного социального страхования производит начисление на зарплату взносов в ПФР, ФОМС, ФСС.
- Счет 70 — используется при начислении и выдаче заработка сотрудникам. На этом счете собирается информации о расчетах с работником по зарплате.
- Счет 73 — применяется, когда с работником существуют прочие взаимоотношения, которые связаны с удержанием из его зарплаты. Прежде всего это возвращение предоставленных займов, возмещение причиненного организации ущерба, начисление компенсации за использование личного транспорта и т. д.
- Счет 76 — применяется в случае осуществления удержания по поступившим в компанию исполнительным листам в пользу третьих лист, а также на основании заявления работника в добровольном порядке. На этом счете происходит отражение также депонирования зарплаты.
- Счет 84 — используется при начислении сумм, причитающихся работнику, источником которых является прибыль компании.
Проводки по заработной плате
Начислена заработная плата, проводка в таблице:
Дебит | Кредит | Обозначение операции |
08 | 70 | Начислен заработок работникам, при создании или приобретении внеоборотных активов |
20 | 70 | Начислен заработок основным работникам компании. |
23 | 70 | Начислен заработок вспомогательным работникам предприятия. |
25 | 70 | Начислен заработок обще цеховым работникам организации. |
26 | 70 | Начислен заработок административно-управленческим работникам. |
29 | 70 | Начислен заработок обслуживающему персоналу. |
44 | 70 | Начислен заработок сотрудникам при реализации товара |
91 | 70 | Начислен заработок сотрудникам, занимающихся выбытием основных средств и материалов. |
20, 96 | 70 | Начислены отпускные сотрудникам компании (без создания резерва и с созданием резерва предстоящих платежей). |
20 | 70 | Начислена компенсация за неиспользованное время отдыха и выходное пособие при увольнении |
69 | 70 | Начислено пособие по листку нетрудоспособности. |
84 | 70 | Начислена материальная помощь, премия из прибыли компании |
84 | 70 | Начислены дивиденды участнику общества, когда он является работником компании |
97 | 70 | Начислен заработок работникам за счет расходов будущих периодов. |
99 | 70 | Начислен заработок сотрудникам, которые привлечены к ликвидации чрезвычайных последствий. |
Проводки в бюджетном учреждении
В бюджетных учреждениях действует иной План счетов, чем для коммерческих предприятий.
Таблица, представленная ниже, содержит проводки по расчету и выдаче зарплаты в бюджетных организациях.
Дебит | Кредит | Обозначение операции |
040120211 | 030211730 | Начислен заработок работникам бюджетной организации |
030211830 | 030301730 | Удержан из зарплаты НДФЛ |
030211830 | 020134610 | Выдана зарплата наличными из кассы организации |
040120213 | 030310730 | Начислены взносы в ПФР |
040120213 | 030302730 | Начислены взносы в ФСС |
040120213 | 030307730 | Начислены взносы в ФОМС |
040120213 | 030306730 | Начислены взносы от НС на производстве |
030211830 | 030402730 | Депонирована не выданная в срок зарплата |
030211830 | 020111610 | Перечислена зарплата на картсчета сотрудников |
030211830 | 030403730 | Произведены удержания по исполнительному листу |
030302830 | 030213730 | Начислено пособие по листку нетрудоспособности (за счет ФСС). |
040120213 | 030213730 | Начислено пособие за счет бюджетной организации (3 дня). |
Проводки по выплате налогов
С зарплаты работника должен быть удержан налог НДФЛ. Кроме этого, на всю сумму заработка начисляются взносы в соцфонды и на травматизм.
Начисление взносов производится на те же счета затрат, что и зарплата данного работника. Перечисление таких обязательных платежей происходит только безналичным способом в установленные законом сроки.
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
70 | 68 | С заработка снят налог НДФЛ |
73 | 68 | Налог НДФЛ удержан с материальной помощи (при ее размере больше 4000 руб.) |
68 | 51 | Произведено перечисление налога в бюджет |
20, 23, 25, 26 | 69/ПФ | Начислены взносы в пенсионный фонд |
20, 23, 25, 26 | 69/СОЦ | Начислены взносы в соцстрах |
20, 23, 25, 26 | 69/МЕД | Начислены взносы в медстрах |
20, 23, 25, 26 | 69/ТРАВМ | Начислены взносы в ФСС на травматизм |
69/ПФ | 51 | Перечислены взносы в пенсионный фонд |
69/СОЦ | 51 | Перечислены взносы в соцстрах |
69/МЕД | 51 | Перечислены взносы в медстрах |
69/ТРАВМ | 51 | Выплачены взносы в ФСС на травматизм |
Примеры бухгалтерских проводок
Рассмотрим бухгалтерские проводки по заработной плате примеры в таблице.
Выплата зарплаты в срок
Зарплата может выплачиваться из кассы организации, или безналичным перечислением на карту либо банковский счет.
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
50/1 | 51 | С расчетного счета получены деньги в кассу для выплаты зарплаты |
70 | 50 | Произведена выплата зарплаты из кассы |
70 | 51 | Выплачена зарплата путем перечисления на карту или банковский счет |
Выплата депонирована
Если зарплата выдается работникам наличными, есть определенный законом срок выдачи. Если по его завершении в кассе остались невыданные суммы, то такая зарплата подлежит депонированию, т. е. возврату на расчетный счет. Выдать ее необходимо по первому требованию.
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
50/1 | 51 | С расчетного счета получены деньги в кассу для выплаты зарплаты |
70 | 50/1 | Выплачена часть зарплаты работникам |
70 | 76/4 | Депонирована заработная плата не выданная в срок |
51 | 50/1 | Деньги возвращены назад на расчетный счет |
76/4 | 50/1 | Выдана депонированная зарплата по требованию работника |
76/4 | 68 | Произведено удержание налога НДФЛ |
68 | 51 | Перечислен НДФЛ в бюджет |
76/4 | 90/1 | Невостребованная зарплата списана на прочие доходы |
Выплата зарплаты на карту банка (зарплатный проект)
Особенность учета выдачи зарплаты состоит в способе ее обработки банком. Если предприятие отправляет единый реестр, и с расчетного счета, соответственно, списывается сразу вся сумма по документу, то правильнее оформлять такую выплату через счет 76.
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
76 | 51 | Переведены средства для зачисления зарплаты по реестру |
70 | 76 | Произведено зачисление зарплаты работникам на карты |
91/2 | 51 | Банком удержана комиссия за зачисление средств на карточки работников |
Выплата компенсации за задержку
Закон устанавливает, что если работодатель производит задержку в выплате зарплаты, он обязан самостоятельно рассчитать и выплатить сотрудникам компенсацию за это событие. Такая выплата не облагается налогами, но на нее необходимо начислять соцвзносы.
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
91/2 | 73 | Произведено начисление компенсации |
70 | 50, 51 | Произведена выдача зарплаты налично либо безналично |
73 | 50, 51 | Произведена выдача компенсации налично либо безналично |
Возврат зарплаты
Возврат лишней выданной зарплаты может производиться по добровольной инициативе самого работника лично в кассу либо на счет, или же удерживаться организацией из зарплаты следующих периодов на основании написанного заявления.
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
Добровольный возврат | ||
20, 23, 25, 26 | 70 | Произведено начисление зарплаты |
70 | 68 | Произведено удержание налога НДФЛ |
70 | 50, 51 | Произведена выдача налично либо безналично |
26 | 70 | СТОРНО — скорректирована сумма зарплаты |
70 | 68 | СТОРНО — скорректирован налог НДФЛ |
73 | 70 | Выделена излишне выплаченная зарплата |
50, 51 | 73 | Излишек зарплаты возвращен в кассу либо на счет |
Удержание работодателем | ||
20, 23, 25, 26 | 70 | Произведено начисление зарплаты |
70 | 68 | Произведено удержание налога НДФЛ |
70 | 73 | Удержано из заработной платы излишне выданные суммы |
70 | 50, 51 | Произведена выдача остатка зарплаты налично либо безналично |
Удержания из зарплаты
Все удержания можно разделить на обязательные и добровольные. К обязательным относится налог НДФЛ, удержания по исполнительным листам и аналогичным документам. К добровольным — те удержания, которые производятся с согласия работника на основании оформленного им заявления.
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
70 | 68 | Произведено удержание налога НДФЛ |
70 | 76 | Произведено удержание алиментов |
70 | 73/1 | Удержан платеж по займу работнику |
70 | 76 | Удержан взнос на добровольное медстрахование |
Выплата финансовой помощи
Материальная помощь — это выплата работнику за счет прибыли организации. Если ее размер менее 4000 руб., то налог НДФЛ с такой выплаты не удерживается.
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
84 | 73 | Начисление материальной помощи работнику |
84 | 76 | Начисление помощи лицу, которое не является сотрудником (родственнику и т. д.) |
73, 76 | 68 | Произведено удержание НДФЛ (если помощь больше 4000 руб.) |
73, 76 | 50/1 | Материальная помощь выдана из кассы |
73, 76 | 51 | Материальная помощь перечислена с расчетного счета |
84 | 69 | Начислены взносы на материальную помощь |
Больничные листы
Формирование проводок по выплате больничного зависит от того, принимает ли участие регион в проекте по прямым выплатам. В этом случае организация начисляет и показывает в учете только ту часть больничного, который идет из ее средств.
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
20, 23, 25, 26 | 70 | Произведено начисление больничного 3 дня за счет организации |
69 | 70 | Начислены больничные за счет соцстраха (для регионов, не участвующих в прямых выплатах) |
70 | 68 | Удержан налог НДФЛ с больничного |
70 | 50, 51 | Выданы больничные наличными либо перечислены через банк |
Отпускные
По ТК каждый работник имеет право на период ежегодного отпуска, если он отработал определенное количество времени. Отражение такого периода в учете зависит от того, производится ли в компании формирование резерва на отпуск. Кроме этого, если период отпуска приходится на два месяца, оплата за будущий месяц относится на расходы будущих периодов.
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
С использованием резерва | ||
20 | 96 | Произведено формирование резерва на отпуска |
96 | 70 | Начислен отпуск работнику |
96 | 69 | Начислены взносы в соцфонды на отпуск |
70 | 68 | Произведено удержание налога НДФЛ |
70 | 50/1, 51 | Произведена выплата отпускных |
Без использования резерва | ||
20, 23, 25, 26 | 70 | Произведено начисление отпуска текущего месяца |
97 | 70 | Произведено начисление отпуска, который приходится на будущий месяц |
20, 23, 25, 26 | 69 | Начислены взносы в соцфонды на отпуск |
97 | 69 | Начислены взносы в соцфонды на отпуск, который приходится на будущий месяц |
70 | 68 | Произведено удержание налога НДФЛ |
70 | 50/1, 51 | Произведена выплата отпускных |
Выплата зарплаты в натуральном выражении
Закон разрешает выдавать часть зарплаты работнику в натуральной форме. Однако такой объем не может превышать 20% от общего начисления зарплаты. В счет заработка может быть выдано имущество, которое может использоваться работником либо приносить пользу.
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
70 | 90/1 | Выдана зарплата работнику в натуральном выражении |
90/2 | 43, 41 | Списана себестоимость товаров, выданных в счет зарплаты |
70 | 91/1 | В качестве зарплаты выдано прочее имущество (материалы, ОС и т. д.) |
91/2 | 01, 08, 10 | Списана стоимость имущества, выданного в качестве зарплаты |
02 | 01 | Списана амортизация по ОС, переданному в счет выплаты зарплаты |