Buhproffi Бухгалтерский учет простыми словами. Хозяйствующий субъект при осуществлении своей деятельности приобретает материальные ценности, работы и услуги. При этом перечисляя поставщикам их стоимость, в большинстве случаев компания уплачивает и заложенные в них сумм НДС. В соответствии с действующими правилами данный налог не должен отражаться в затратах на приобретение товаров, работ, услуг. Для этих целей применяется счет 19 в бухгалтерском учете.
Оглавление
Для чего применяется счет 19 в бухгалтерском учете
В соответствии с НК РФ субъекты бизнеса на общем режиме должны включать в стоимость произведенной продукции, оказанных услуг и выполненных работ налог НДС. Его называют исходящим налогом.
С другой стороны, субъект хозяйствования является потребителем продукции, работ и услуг, в стоимость которого их поставщики также заложили данные суммы обязательного сбора. Этот налог называют входящим НДС.
Входящий НДС подлежит исключению из стоимости приобретаемых материальных ценностей, работ и услуг. Организация или ИП имеют право при уплате в бюджет своего исходящего НДС произвести зачет входящего НДС по поступившим товарам, работам, услугам.
Поэтому входящий НДС подлежит отдельному отражению согласно Плану счетов на счете 19. Информация, собранная на данном счете имеет большое значение при определении НДС к уплате, поэтому показатели отраженные на счете находятся под пристальным вниманием при осуществлении налоговых проверок.
Суммы отраженные на счете 19 должны включаться в налоговый регистр, который называется книга покупок. Сведения в него вносятся на основании полученных от поставщиков счет-фактур.
Данный счет применяется также и субъектами при УСН. Связано это с тем, что они также могут приобретать товары, работы, услуги, в цену которых заложен входящий НДС. Так как эти субъекты не могут производить зачет в счет исходящего НДС, по причине его отсутствия, накопленные суммы списываются отдельной статьей в расходы компании.
После такого события необходимо произвести пересчет всех налогов, в том числе НДС. Не использование счета 19 в такой ситуации приведет к перепроведению всех поступивших документов с выделением налога.
При определении что отражается по дебету и по кредиту данного счета, нужно помнить, здесь может отражаться НДС по перечисленным поставщикам авансовым суммам.
Если организация или ИП одновременно применяет несколько систем налогообложения, например ОСНО и ЕНВД, то она должна на счете 19 организовать раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, которые относятся к разным режимам.
Характеристика счета
Чтобы ответить на вопрос какой счет 19 активный или пассивный, нужно знать, где он отражается в бухгалтерском балансе.
Так как на счете отражается уплаченная при приобретении сумма НДС, его отражают в балансе в составе запасов и затрат, которые отражаются в активной части о вышеуказанного отчета. Поэтому согласно Плану счетов счет 19 является активным, который имеет сальдо, отражаемое по дебету счета.
Рассмотрим подробнее, что учитывается на данном счете. По дебету счета отражаются суммы, уплаченного НДС по приобретенным товарам, работам, услугам. По кредиту счета 19 надо учитывать списание ранее учтенного НДС либо в счет исходящего налога, либо на спецрежимах включение его в состав затрат.
Сальдо на конец месяца определяется исходя из следующего правила. К начальному остатку следует прибавить оборот по дебету счета и вычесть суммы НДС, прошедшие по кредиту счета 19.
Остаток по счету на конец года подлежит отражению в бухгалтерском балансе. Для этого используется строка 1220. При соблюдении требований налогового законодательства, данную сумму можно будет в следующем периоде включить в состав вычета по НДС.
Какие применяются субсчета
План счетов рекомендует открывать к счету 19 следующие субсчета:
- 19 субсчет 1 — НДС по приобретенным основным средствам;
- 19 субсчет 2 — НДС по приобретенным нематериальным активам;
- 19 субсчет 3 — НДС по приобретенным материальным запасам.
Действуя по аналогии, в случае необходимости бухгалтер также может открыть дополнительные субсчета:
- 19 субсчет 4 — НДС по полученным услугам;
- 19 субсчет 5 — НДС перечисленный при ввозе товаров на территории РФ из-за границы;
- 19 субсчет 6 — НДС по товарам со ставкой 0%;
- 19 субсчет 7 — НДС при строительстве объектов внеоборотных активов;
- 19 субсчет 8 — НДС при уменьшении стоимости реализации;
- 19 субсчет 9 — НДС при импорте товаров из стран Таможенного союза
- и многие другие.
Корреспонденция счетов
Счет 19 может участвовать в проводках со следующими счетами.
По дебету счета 19 могут составляться проводки в кредит счетов:
- Счет 60 — при принятии к учету входящего НДС от поставщика;
- Счет 76 — при принятии к учету входящего НДС по прочим операциям, которые не отражаются по счету 60.
По кредиту счета он может формировать проводки с дебетом следующих счетов:
- Счет 08 — при списании суммы НДС, которая не возмещается из бюджета, на затраты по подготовке внеоборотного актива к эксплуатации;
- Счет 20 — при списании суммы НДС, которая не возмещается из бюджета, на затраты основного производства;
- Счет 23 — при списании суммы НДС, которая не возмещается из бюджета, на затраты вспомогательного производства;
- Счет 25 — при списании суммы НДС, которая не возмещается из бюджета, общепроизводственные затраты;
- Счет 26 — при списании суммы НДС, которая не возмещается из бюджета, на административные (общехозяйственные) затраты;
- Счет 29 — при списании суммы НДС, которая не возмещается из бюджета, на затраты обслуживающих и подсобных хозяйств;
- Счет 44 — при списании суммы НДС, которая не возмещается из бюджета, на затраты по подготовке товара к продаже;
- Счет 68 — при проведении зачета с исходящим налогом НДС;
- Счет 91 — при списании суммы НДС, которая не возмещается из бюджета, прочие расходы организации;
- Счет 94 — при списании суммы НДС, относящейся к материальным запасам, которые были признаны недостачей, имеют повреждения и т.д.;
- Счет 99 — при списании суммы НДС, относящейся к материальным запасам, которые были утрачены в связи с произошедшими чрезвычайными событиями.
Примеры проводок
Рассмотрим типовые ситуации с использованием счета 19.
Вычет по НДС
| Дебет | Кредит | Описание |
| 41 | 60 | Приобретены товары для перепродажи |
| 19 | 60 | Учтен входящий НДС |
| 60 | 51 | Произведена оплата за товары поставщику |
| 68/НДС | 19 | Сумма входящего налога предъявлена как вычет |
Списание НДС на стоимость товара
| Дебет | Кредит | Описание |
| 10 | 60 | Приобретены материалы для производства |
| 19 | 60 | Учтен входящий НДС |
| 10 | 19 | Сумма НДС включена в стоимость материалов |
Списание НДС на расходы
| Дебет | Кредит | Описание |
| 41 | 60 | Приобретены товары у поставщика |
| 19 | 60 | Учтен входящий НДС |
| 91 | 19 | Сумма налога списана на прочие расходы |
Отражение НДС при корректировке счет-фактуры
| Дебет | Кредит | Описание |
| 41 | 62 | Покупатель произвел возврат товара |
| 19 | 62 | Учтен входящий НДС по возвращенным товарам |
| 68/НДС | 19 | Сумма налога принята к вычету |
Почему может не закрываться счет 19
Иногда возникает ситуация, что у бухгалтера на конец периода не закрывается счет 19. Это может возникать по нескольким причинам.
Для начала необходимо посмотреть, какой остаток возник на счете — дебетовый или кредитовый. Наличие кредитового остатка означает, что в течение периода были неправильно отражены поступившие документы, поскольку данный счет — активный, и кредитового остатка на нем просто быть не может.
Нужно помнить, что ошибки на счете 19 будут признаваться проверяющими органами как грубые. За это на субъект бизнеса может накладываться штраф до 10 тысяч рублей.
Правильного, дебетового остатка, на счете в идеале также быть не должно. Этот счет должен закрываться на счет 68 субсчет НДС.
Тем не менее, дебетовый остаток может быть, и это связано с отсутствием подтверждающего документа от поставщика. Еще одна причина наличия остатка — приобретение объекта ОС, но до момента его фактического ввода в эксплуатацию.
Если по какой-либо покупке в системе есть только приходные документы (акт, накладная), но нет счет-фактуры, программа не может ее использовать для получения вычета.
