Buhproffi Бухгалтерский учет простыми словами. Если организация при осуществлении своей деятельности применяет общую систему налогообложения, в установленные сроки она должна производить исчисление и перечисление в бюджет налога на прибыль. Отражать это фирма должна не только в налоговом учете — необходимо, что в бухучете также формировалась проводка по начислению налога на прибыль.
Оглавление
Какие счета используются для начисления налога на прибыль
План счетов бухгалтерского учета регламентирует, что при начислении налога на прибыль должны применяться следующие счета:
- Cчет 09 — используется для отражения отложенного налогового актива. Использование данного счета необходима когда существует разница между показателями прибыли в бухучете и по налоговым регистрам (налоговая прибыль больше бухгалтерской).
- Счет 51 — применяется отражения перечисления налога в бюджет.
- Счет 68 — используется для учета расчетов по начислению и уплате налога на прибыль. Аналитика на этом счете ведется в разрезе федеральной и региональной части налога.
- Счет 77 — используется для отражения отложенного налогового обязательства. Использование данного счета необходимо когда существует разница между показателями прибыли в бухучете и по налоговым регистрам (бухгалтерская прибыль больше налоговой).
- Счет 51 — применяется отражения перечисления налога в бюджет.
- Счет 99 — используется при начислении налога на прибыль.
Начисление налога на прибыль: основные виды проводок
Налог на прибыль исчисляется в течение года либо ежемесячно, либо ежеквартально путем определения авансовых платежей. При этом начисление происходит нарастающим итогом с начала года.
Начисление налога на прибыль
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 99 | 68 | Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально) |
| 09 | 68 | Начислен налоговый актив при превышении налоговой прибыль над этим показателем по данным бухучета |
| 68 | 77 | Начислено налоговое обязательство при превышении бухгалтерской прибыли над показателем по налоговому учету. |
| 99 | 68 | Начислен налог на прибыль за налоговый период, если прибыль по итогу года больше чем в отчетные промежутке времени авансовые платежи. |
| 99
сторно |
68
сторно |
Скорректирован налог на прибыль по итогу за год, в случае когда по итогам за год прибыль получена меньше, чем при расчете авансовых платежей (в том числе при получении убытка) |
Налог перечислен в бюджет
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 68 | 51 | Перечислен авансовый платеж в бюджеты (федеральный, региональный уровни) |
| 68 | 51 | Перечислена в бюджет окончательная сумма налога по итогам за год |
Проводки у налогового агента
В установленных НК РФ случаях российская компания должна выступать налоговым агентом и производить удержание налога на прибыль у источника его образования. Примером такого случая является выплата дивидендов как российской фирме, так и организации, не имеющей представительства на территории РФ или когда перечисляется оплата арендной платы иностранной компании
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 84 | 75/2 | Начислены дивиденды иностранной компании — участнику общества |
| 75/2 | 68 | Начислен налог на прибыль налоговым агентом по дивидендам иностранной фирме |
| 75 | 52 | Перечислены дивиденды учредителю — иностранной фирме |
| 68 | 51 | Оплачен налог на прибыль налоговым агентом |
| 20 | 60 | Начислена арендная плата поставщику — иностранной фирмы |
| 60 | 68 | Начислен налог на прибыль налоговым агентом в отношении арендодателя или лизингодателем |
| 68 | 51 | Перечислен в бюджет налог на прибыль налоговым агентом |
| 60 | 52 | Перечислена арендная плата поставщику — иностранной фирме |
По займам
Обязанности по исчислению налога на прибыль в качестве налогового агента у компании возникают и в отношении процентов, начисленных по привлеченным от иностранных компаний (с государствами которых отсутствуют международные соглашения), не имеющих представительств в РФ, займам.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 52 | 66,67 | Поступили заемные средства от иностранной компании |
| 91/2 | 66,67 | Начислен проценты по привлеченным в займ средствам |
| 66,67 | 68 | Удержан налог на прибыль налоговым агентом с начисленных процентов по иностранным займам |
| 68 | 51 | Перечислен налог на прибыль налоговым агентом |
| 66,67 | 52 | Перечислены проценты по иностранным займам |
| 66,67 | 52 | Возврат ранее предоставленных займов иностранным компаниям |
В бюджетном учреждении
Согласно НК, платить налог на прибыль обязана любая компания, если она действует на территории страны. При этом значения не имеет, как у нее правовой статус, либо как она создавалась.
На основании этого бюджетные учреждения также обязаны рассчитывать и перечислять налог на прибыль. При этом в налогооблагаемую базу будут включаться не только коммерческие доходы, но также и внереализационные.
Налог на прибыль рассчитывается по стандартным алгоритмам — здесь также можно уменьшать поступившие доходы на размер понесенных расходов.
Проводки по налогу на прибыль оформляются следующим образом:
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 2.401.10.130 | 2.303.03.730 | Произведено начисление налога на выручку от оказания платных услуг |
| 2.401.01.172 | 2.303.03.730 | Произведено начисление налога на выручку от реализации товаров |
| 2.303.03.830 | 2.201.11.610 | Произведено перечисление налога в бюджет |
Возврат товара поставщику — проводки у покупателя: НДС и налог на прибыль
На практике может возникнуть ситуация, при которой покупатель принял от поставщика товар и оприходовал его. Через некоторое количество времени принимается решение вернуть его назад, по причине того, что он не пользуется спросом — к примеру, такой пункт есть в договоре между сторонами.
Поскольку в учете будет отражена обратная реализация, то в базу по налогу на прибыль попадают выручка и списание закупочной стоимости, которые участвуют в определении налога в общем порядке. Фактически налогооблагаемая прибыль будет равна нулю, поскольку цена продажи будет равна сумме остаточной стоимости и НДС.
Проводки оформляются таким образом:
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| При поступлении товаров | ||
| 41 | 60 | Закуплены товары у поставщика |
| 19 | 60 | Выделен НДС по приобретенным товарам |
| 68 | 19 | Произведен зачет входного НДС |
| В момент возврата товаров | ||
| 62 | 90 | Отражается возврат непроданных товаров в виде реализации |
| 90 | 41 | Списывается закупочная стоимость возвращаемых товаров |
| 90 | 68 | Производится начисление НДС на операцию возврата |
Пример начисления и уплаты налога на прибыль в организации
ООО «Астра» завершила календарный год со следующими показателями: доходы — 38 820 000 рублей, расходы 26 124 500 руб. Произведем расчет налога.
Налоговая база: 38820000-26124500=12 695 500 руб.
В федеральный бюджет платеж 2%: 12 695 500 х 2% = 253 910 руб.
В региональный бюджет платеж 18%: 12 695 500 х 18% = 2 285 190 руб.
Таким образом, общая сумма налога на прибыль составляет: 253910+2285190=2 539 100 руб.
